Page 119 - 《中山大学学报（社会科学版）》2021年第3期

近代中国招商投标包税制度探析

金，于开标三日后发还，其余不得标者，保证金当场发还。”如此规定主要是为了预防中标者弃标，届时
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可由次多数者接办，免去政府重新招标的手续，以便能够顺利完成包税。如果投标者中标而不认标，其
投标准备金则予没收。投标保证金主要有两种类型：一是定额保证金。1916年 1月，上海工巡捐总局招
商承包浦江船只税，规定投标人须缴保证金 1，000 元 。1922 年 6 月，扬州县根据定章招商投标包办屠
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宰税，投标保证金为 1，615元 。二是比例保证金。1921年 5月，松江县招商投标屠宰税，投标商人须缴
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包额之 5% 作为保证金 。1925 年 12 月，江苏省烟酒事务局招商投标包征靖界烟酒税捐，愿投标者亦须
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缴包额之 5% 作为保证金 。最初投标保证金须交付现金，但随着中国银行业的发展，此项规定后来发
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生了变化。1928年公布的《浙江省财政厅招商认捐投标规则》明确规定，“投标人应备具押标银，照最低
标额十分之一，交由杭州中国银行或浙江地方银行，掣取存单，呈送财政厅验明存案”。
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按照规定，得标商也需要缴纳承包保证金（或称预缴税款），此项保证金主要是为了保证得标商履行
包税责任，降低政府的风险或减少损失。各地对于缴纳承包保证金的时间和比例规定不大一致。1922
年 5 月公布的《安徽省牲畜屠宰两税招商投标简章》规定，“半月内该商人（得标商）应照认税数目，预缴
四分之一，作为保证金”。1925 年 4 月，归绥财政厅招商承包屠宰税，规定“凡商民承包屠税中标者，须
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于十日内按全年包额交十分之二现金作为保证”。如果得标商逾期不缴承包保证金，不仅包税事宜由
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次多数者接办，而且投标保证金也会被没收 。除保障政府获得稳定税收收入外，承包保证金还可以暂
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时解决财政之所亟需。1921 年 1 月，安徽省政府为应对财政困难，将皖省南北茶厘招商投标，以三成保

证金所得13万元作为政费开支 。
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中标者除缴纳承包保证金外，还须取得两三家殷实商号担保（担保人）。1926年 8月，直隶省财政厅
公布的《渔税招商投标规则》规定，“得标之商，于公布五日内，取具两家殷实铺保，填具保证书，送厅审
核，由厅发给凭证，取照接办”。1927 年 10 月，江苏省各县印花税招商投标通告明确规定，中标者除先

付一个月税额作为保证金外，还须三家殷实商号担保 。如果未能按期提供担保人，得标商不仅会被取

消承包资格，其投标保证金也会被没收。此项规定主要为预防承包商不能如期缴纳税款等违章行为。
万一承包商违章，担保商号须承担相应的责任。1925 年 7 月公布的江西省招商包办统税章程规定，“应
解税款，如有亏欠，即以所缴之保证金，尽数扣抵；倘有不足，仍行勒缴，并责令保证人负责赔偿，以重公
款”。1928 年 9 月 4 日，天津特别市政府招商投标承包屠宰税，规定“得标后，取具妥实铺保呈局存案，

如有违背定章，延欠包款情事，均由该铺保负完全责任”。可见担保人在招商投标包税制度中扮演着不

① 《招认东南区清洁捐之布告》，《申报》1917年7月12日，第11版。
② 《招商承包浦江船税示文》，《新闻报》1916年1月8日，第3张第1版。
③ 《屠税招商投标》，《申报》1922年6月12日，第10版。
④ 《屠税招商承包》，《新闻报》1921年5月9日，第3张第1版。
⑤ 《江苏全省烟酒事务局招商认办靖界烟酒税捐投标》，《申报》1925年12月15日，第2版。
⑥ 《浙江财政厅招商认捐投标规则》，《浙江财政月刊》第4期，1928年4月，第58页。
⑦ 《皖省牲屠税招商投标之办法》，《新闻报》1922年5月5日，第5张第1版。
⑧ 《归绥财政厅布告商民招商承包归绥中区屠宰税挂号投标文》，《绥远月刊》第1卷第3期，1925年4月，第11页。
⑨ 《王政得标牙税二成保证金难措缴》，《崇民报》1933年6月20日，第7版。
⑩ 《皖省财政困难之旧年关》，《时报》1922年1月21日，第2张第4版。
《渔税招商投标新办法》，天津《益世报》1926年8月25日，第11版。
《江苏印花税处招商投标承办各县印花税票通告》，《申报》1927年10月21日，第1版。
《赣省招商承包统税》，《时报》1925年7月21日，第1张第2版。
《布告招商投标包办天津县属屠宰税并发投标须知由》，《天津特别市财政局民国十七年度财政年刊》，1929 年，
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