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中山大学学报（社会科学版） 2021 年第 3 期

以投标法定之”。1926 年 1 月，直隶省财政厅厅长李子久为应付军费困难，决定将各项税捐招商投标：
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百货统税220万元，棉花干果及各皮毛税90万元，船捐2万元，天津鸡卵牙行及屠宰税30万元 。直隶省
②
此次招商投标税额达 340 余万元，对地方财政十分重要。1926 年国民革命军攻下武汉后，亟需筹措经
费，经湖北临时政治会议议决，全省各厘税局规定底价招商包办，定于 11 月 1 日起至 12 日止（除星期日
休息外），逐日午后 1 时在汉口商会开投，标额较多者有：汉口征收局 733，333 元，宝塔洲局 397，736 元，

蔡甸局 333，333 元，鄂豫火车货捐局 266，667 元，府河口局 220，000 元，鹅公颈局 166，667 元 。由上所
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述，招商投标包税已经涉及河南、安徽、江苏、山东、直隶、江西、湖北等省市及其所辖县份，承包税种主要
有屠宰税、广告税、茶税、厘金、烟酒税等，在税收活动中扮演着相当重要的角色。
南京国民政府成立以后，为增加财政收入，实施了一系列财政税收政策，在改革传统旧税的同时，积
极开征新税。在此过程中，包税制仍一度得以延续，甚至连引自西方国家的印花税也实行招商承包。
1927年 10月，根据财政部印花税处处长沈卓吾所拟办法，江苏、浙江、福建、安徽四省印花税先行招商投
标 。同年 10 月，财政部正式公布的《各省区印花税处招商包销各县印花章程》规定：“凡经商民承办包
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销之县分，定名为某县印花税支处，并由该支处在各市乡镇分设代销处。”此后，南京国民政府控制下的
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省区相继按照此章程制定办法，招商承包印花税。10 月 28 日，浙江印花税处发布通告：“本处奉国民政
府财政部训令，设立各县区支处并规定比额，招商投标承办。”11 月 14 日，福建印花税处发布通告：“本
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处遵奉部令……将所属各区各县印花税分日招商投标承办……如愿投承者，务须查照定章，到省竞
投。”当时北伐尚未结束，军政需款甚多，财政极其紧张，财政部招商承包印花税实属权宜之计。
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南京国民政府时期，随着商会和同业公会等工商团体的发展，包税制出现了一个显著变化，即由私
商包税向工商团体包税转变。作为引自西方的税制，营业税在开征之初也实行包税制。与印花税采用
招商投标包税不同，营业税采用工商团体认税的方式，其认额由政府与商会或同业公会共同商定，不需
要经过招投标程序。1931 年 4 月 1 日，镇江县商会就江苏省营业税分认问题召开各县商会代表联席会
议，在商会看来，“由各县商会认办，在省方固可省去设局征收之一切开支，而商会方面亦可免去一切纷
扰”。经各县商会与政府多次磋商，江苏省政府委员会会议决议通过了各县营业税认额，其中，无锡县
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20 万元，吴县 20 万元，镇江县 16 万元，武进县 14 万元，松江县 12 万元，南通县 12 万元，常熟县 10 万元，
吴江县 10 万元 。除江苏省外，浙江、上海、天津、北京等省市相继实行工商团体包征制，使其一度成为
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营业税最主要的征收制度 。与私商（行业外商人）包税重在营利不同，工商团体包税重在维护各会员的
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利益，所以更受各商青睐。天津文史资料也提到：“在已经实行包税的税目中……逐渐发展到由集体承
办；有的是由同业公会，有的是由同业公会以共同组织的商号名义承办。”

在此过程中，各地工商团体要求撤销投标包税的呼声此起彼伏。1927年 12月 28日，各省商会联合

① 《赣省招商承包统税》，《时报》1925年7月21日，第1张第2版。
② 《国内专电一（天津）》，《申报》1926年1月27日，第4版。
③ 《革军统治下之鄂财政》，《申报》1926年10月29日，第9版。
④ 《财部将发行新印花税票，四省印花税先行招商投标》，《时报》1927年10月22日，第1张第2版。
⑤ 《各省区印花税处招商包销各县印花章程》，《财政公报》第3期，1927年11月1日，第88页。
⑥ 《浙江印花税处招商投标承办各县区印花税支处通告》，《申报》1927年10月28日，第2版。
⑦ 《福建印花税处通告》，《申报》1927年11月14日，第2版。
⑧ 《苏各县商会第二次讨论营业税》，《申报》1931年4月3日，第8版。
⑨ 《江苏各县营业税比额》，《申报》1931年6月14日，第12版。
⑩ 魏文享：《工商团体与南京政府时期之营业税包征制》，《近代史研究》2007年第6期。
陈宝骥、孙慎言：《旧天津的包税制》，中国人民政治协商会议天津市委员会文史资料委员会编：《天津文史资料
选辑》总第66辑，1995年，第185页。
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