Page 117 - 《中山大学学报（社会科学版）》2021年第3期

近代中国招商投标包税制度探析

代表大会反对招商投标承包印花税：“印花税之旺衰，视乎交易之多寡，断不能先事投标，即以为确定之
标准，应请政府将招商承包之制，切实取销。”1928年 8月 7日，来鹿县辛集镇商会等致函天津总商会指
①
出：“（牙税）改为招商投标承包……每届投标，彼此竞争，不计利害，致得标后赔累不堪者往往有焉。其
尤足虑者，投标不限定本行，万一行外人得标，更必百般刁难，多方要挟而置本行于绝境。”1930年 5月，
②
良乡县商会代电河北全省商会联合会反对投标包税制度，并提请省政府改由各行自行承包：“近因各行
投标，历历增加标额，商民所担税捐轻重，殊悬天壤……包额虽高，上于国课增益无多，下于商民受害匪
浅。”包税商为获得包税权，不惜增加标价，最终又将税收负担转嫁给纳税商人。1933年 7月，上海县闵
③
行腌鲜同业公会致函当局指出：“包商为图个人利益计，不惜增高标额，以达承办之目的……是肉业之负
担愈重，而包商之收入愈丰，斯肉业之痛苦益深，则包商之获利益厚。”
④
随着南京国民政府政治权力的增强，其税收控制力也得到了强化，征税制度的演进呈现出一种趋
势：逐步废除包税制，由政府收回税权，实行直接征收（官征制）。南京国民政府之所以决意废除包税制，

是因为该制度在实践中不仅严重影响政府财政收入的增加，而且加重商人的税收负担，有违政府改革税
制的本意。1934年 5月召开的第二次全国财政会议决议废除苛捐杂税，压缩了包税制的生存空间，很多
原来采用包税的捐税被直接废除，包税制（包括投标包税和非投标包税）呈现不可逆转的衰落态势。但
是，废除包税制并非一蹴而就，投标包税仍适用于牙税、屠宰税、牲畜税等少数税种。1934 年 6 月，山东
省财政厅责成各县县长分别招商投标牲畜、屠宰营业税 。1936 年 2 月，天津市政府令财政局招商投标
⑤
承办棉花、木炭、皮毛、鸡鸭卵、牲畜等七项牙行营业税 。在抗战时期乃至抗战胜利以后，个别税种的征
⑥
收依然采用包税制，甚至屡禁不绝 。在沦陷时期的上海，日伪当局也沿用投标包税制以获得税收收
⑦
入 。这显示出包税制具有顽强的“生命力”，也说明现代税收制度的建立是一个漫长而曲折的历史
⑧
过程。

二、招商投标包税的制度安排

与具有很强随意性的认税不同，招商投标包税有一套比较完整的程序：由政府公布投标包税告示，
包税商前来报名，定期举行公开投标；投标完毕后，当场开柜验标，标额最多者得标。投标包税制度对标
底、保证金与担保人、得标商的管理等均有明确规定，旨在保障政府能够获得稳定的税收。
（一）标底的尺度与权衡
标底是政府规定招商投标的最低额度，包税商所出标价不得低于标底。标底应由政府经过详细调
查而定，如江苏省财政厅为招商投标承包上海牙税、屠宰税等税捐，于1916年10月专门派员赴上海各处

① 《各省商会联合会议昨日闭幕》，《申报》1927年12月29日，第13版。
② 《为取消牙税招商投标承包办法事致天津总商会函》（1928年8月7日），天津档案馆藏，档号：01206800—J0128—
4
3—008974—039。
③ 《反对包税投标制度》，天津《益世报》1930年5月6日，第2版。
④ 《县屠宰税招商认包》，《申报》1933年7月9日，第16版。
⑤ 《复查各县二十三年度牲畜屠宰两项营业税分别招商公开投标》，《财政旬刊》第 10 卷第 6 期，1934 年 6 月 20 日，
第6页。
⑥ 《七项牙行营业税另招商办》，天津《益世报》1936年2月3日，第5版。
⑦ 《廿七年度屠宰税各县即招商标包》，《四川经济月刊》第 9 卷第 6 期，1938 年 6 月，第 5 页；《印花税收禁止包征勒
派》，《江苏直接税通讯》第12期，1947年10月16日，第3页。
⑧ 《日伪上海特别市政府订发上海特别市招商承办捐税投标章程》（1941年10月），上海市档案馆藏，档号：R32—1—97。
111