Page 113 - 《中山大学学报（社会科学版）》2021年第3期

2021 年第 3 期 中山大学学报 （社会科学版） No. 3 2021
第 61 卷 JOURNAL OF SUN YAT⁃SEN UNIVERSITY Vol. 61
（总 291 期） （SOCIAL SCIENCE EDITION） General No. 291

近代中国招商投标包税制度探析 *

柯 伟 明

摘 要：包税制是一种古老的税收制度，在近代中国社会经济的巨变中仍得以延续和发展，并发挥重要作
用。根据选择承包商方式的不同，包税制有投标包税和认税（非投标包税）之别。清末民初投标包税制度逐渐
兴起和发展，甚至一度大行其道，至南京国民政府时期逐渐走向衰落。招商投标包税是包税制发展进程中的
一项制度创新，对标底、保证金与担保人及得标商的管理等均有明确规定，旨在保障政府能够获得相对稳定的
税收。在实践中，招商投标包税牵涉政府、投标商、认税商、商会、纳税商人之间的利益，引发了许多税收纷争，
反而有碍于政府税政的推行。近代中国招商投标包税制度的兴衰反映出传统税收制度具有较强的“生命力”，
但因投标包税无法摆脱包税制的本质属性，最终在国家权力和行业利益的博弈中逐渐退出了历史舞台。
关键词：包税制；招商投标；认税
DOI：10. 13471/j. cnki. jsysusse. 2021. 03. 012

近代以后，中国社会经济发生深刻变化，税收制度逐步从传统向现代转型。根据征税主体的不同，
税收制度大致有官征制、代征制和包税制三种类型。一般来说，税收应由政府设立机关直接征收，包税
制（政府将税收承包给个人或团体征收）有违现代税收基本原则，且因为包税商从中渔利而备受诟病。
但是，包税制可以在一定程度上减少政府直接征收的成本，保障政府获得相对稳定的税收收入，故受中
外各国政府青睐。正因如此，包税制长期存在于古代的中国和西方国家，并在国家税收活动中发挥重要
作用。近代以后，中国传统包税制发生了哪些变化？呈现出怎样的发展趋势和特点？这是值得深入探
讨的问题。
目前学术界对近代中国包税制的研究主要关注两大问题：一是田赋包征与国家政权的“内卷化”；
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二是工商税包征与政商关系 。就工商包税而言，有学者指出，根据包税商性质的不同，包税制有私商包
②
税和工商团体包税两种类型 。还有研究认为，同业商人包税属于“认税”，业外商人包税属于“包税”。
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③
在笔者看来，根据选择承包商方式的不同，包税制有投标包税与非投标包税（认税）两种形式。前者是政
府按照既定规则公开招商竞标，以价高者中标；后者是个人或团体（公司）与政府私下商谈条件，签订包

* 收稿日期：2020—12—21
基金项目：国家社会科学基金重大项目“近代中国工商税收研究”（16ZDA131）
作者简介：柯伟明，中山大学历史人类学研究中心、中山大学历史学系（广州 510275）。
① ［美］杜赞奇著，王福明译：《文化、权力与国家：1900—1942年的华北农村》，南京：江苏人民出版社，1996年；冯
小红、张清芙：《1928 至 1937 年河北省县级税收征管中的经纪制改革述论——兼与杜赞奇先生商榷》，《中国社会经济史
研究》2008年第1期；任吉东：《近代华北乡村市场中的包税制——以直隶省获鹿县为例》，《安徽史学》2015年第3期。

② 李里：《民国时期天津脚行包税制度的存废探析》，《近代史学刊》2014 年第 2 期；张侃、刘伟彦：《略论近代中国
花捐的开征与演化及其财政—社会形态》，《近代史学刊》2018 年第 2 期；曹瑞冬：《清末民初广东的花捐包征与政商关
系》，《财政监督》2020年第6期。
③ 魏文享：《工商团体与南京政府时期之营业税包征制》，《近代史研究》2007年第6期。
④ 叶凡：《北京政府时期的包税制研究——以上海地区为中心》，安徽师范大学2013年硕士学位论文。
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